О налоговом кредите

Довольно часто встречается ситуация, когда предприятие с целью увеличения объемов производства осуществляет строительство нового цеха либо иной производственной структуры. При этом на договорной основе привлекаются сторонние строительные, монтажные организации, закупаются материалы, оборудование. То есть имеет место участие в многообразных хозяйственных обязательствах, имеющих единую направленность, цель – получить новые производственные средства.
В таких обязательствах предприятие, выполняя свои обязанности должника, осуществляет оплату за выполняемую работу, предоставляемые услуги. Соответственно у него возникает право на налоговый кредит (пункт 7статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»).
Однако, как показывает практика, в дальнейшем при проведении документальной проверки этого предприятия контролирующим органом, последний может признать, что отнесение уплаченных сумм НДС в состав налогового кредита является неправомерным. Подобный вывод контролирующий орган – государственная налоговая инспекция аргументирует следующим:

Предприятие несвоевременно получало разрешения на строительство; договор аренды земельного участка, на котором осуществлялось строительство, был заключен значительно позже, чем было начато строительство;
Материальные ценности, относительно которых осуществлялось строительство на тот период на являлись основными фондами, поскольку не могли использоваться в хозяйственной деятельности предприятия.

Представляется, что такого рода аргументация является неправомерной, а вывод государственной налоговой инспекции незаконным.
Так, единственным законодательно предусмотренным основанием для включения в состав налогового кредита расходов по уплате налога в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, является подтверждение их налоговыми накладными. И только в том случае, если на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются неподтвержденными налоговыми накладными, предприятие – плательщик налога будет нести финансовую ответственность.
Иных оснований для признания включения сумм уплаченного налога в состав налогового кредита неправомерным не имеется. Закон никаким образом не связывает возникновение соответствующего права налогоплательщика с получением разрешений, требуемых для осуществления строительства объектов. Здесь необходимо различать различные по своему характеру правоотношения: налоговые и хозяйственные отношения в сфере капитального строительства.
Также Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» определяет дату возникновения права плательщика налога на налоговый кредит (пп. 7.5. ст.7) – это дата осуществления первого из событий:

или дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг),
или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг). Как видно, отсутствует взаимосвязь между возникновением права на налоговый кредит и получением необходимых разрешений в сфере строительства.

Относительно того, что объекты строительства не являются основными фондами, отметим следующее. В соответствии с пп. 8.2.1. п.8.2. ст.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» основные фонды – материальные ценности, предназначенные плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшает в связи с физическим и моральным износом. То есть материальные ценности на период строительства могут и не использоваться в хозяйственной деятельности. Данное не свидетельствует о том, что такие материальные ценности не являются основными фондами, поскольку они могут быть предназначены для использования в хазяйственной деятельности.
Также при возникновении подобной ситуации необходимо обратиться к норме, закрепленной в части 2 пп.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закона «О налоге на добаленную стоимость». Данная норма гласит, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов.
Таким образом, законодательство, предоставляя право плательщику налога, предусмотрело и основания его возникновения. Поэтому, если сложилась подобная ситуация и налоговые инспектора считают, что их возражения являются обоснованными – у Вас есть возможность признать свои действия законными и требовать признания недействительным соответствующего решения налоговой инспекции.

Резниченко Т.А.

юрист консалтинговой фирмы "Интрон"